Сумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, - округляется до полного рубля, - гласит всем известное правило, которое закреплено в . Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать.

В пункте 6 статьи 52 НК РФ закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в Письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков ) разъяснил, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.

В отношении применения НДС стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать в рублях и копейках.

В отношении применения необходимо учитывать следующее. Стоимостные показатели , в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Об этом сказано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Поэтому правило об округлении, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах, не применяется. И это важно запомнить.

Такое мнение высказывает Минфин в и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. Из количества разъяснений ведомства на тему округления сумм в счете-фактуре, можно сделать вывод, что коммерсанты и бухгалтеры часто задают подобные вопросы, а значит - для них эта тема важна. Однако вывод Минфина во всех перечисленных документах однозначен: округлять НДС, указанный в счете фактуре, нельзя. В ведомство также пояснило, что правило, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, не распространяется и на первичные документы.

Округленный лимит

Банк России в Письме от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876 разъяснил, что для расчета лимита остатка наличных могут применяться правила математического округления. Вспомним курс средней школы: значение от 0,5 и выше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 - в меньшую.

Магазин «Мебель» работает ежедневно, без выходных. В качестве расчетного периода бухгалтер выбрал 4 квартал 2013 года. Выручка за этот период составила 3 650 000 рублей. Расчетный период равен 92 дням (31 + 30 + 31). Наличность компания сдает в банк каждые 3 дня. Расчет будет таким: 3 650 000 рублей / 92 * 3 = 119 021, 7391304348 рублей. Округлим сумму до полных рублей и получим 119 022 рубля.

ФНС в сообщила, что если соблюдать порядок округления, который предлагает Банк России, административное правонарушение отсутствует.

Служба напомнила, что согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Страховые взносы

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соот ветствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях: менее 50 копеек нужно отбрасывать, более - округлять до полного рубля. Если применять на практике это правило, проблем с контролерами возникнуть не должно. В Письме от 14 февраля 2013 года № 17-4/264 Минтруд сообщил: «считаем действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, неправомерными». Так что округлять указанные суммы компании вправе. Главное, делать это правильно. Хотя, надо признать, на практике споры с Фондами все же возникают.

С предпринимателями ситуация проще. Порядок уплаты коммерсантами взносов за себя закреплен в статье 16 Закона № 212-ФЗ. В этой норме про округление ничего не сказано, а это значит, что должны перечислять в Фонды суммы в рублях и копейках.

Нужно учитывать одну важную особенность: округлять нельзя. Их нужно указывать в рублях и копейках. Дело в том, что порядок уплаты таких переводов регулируется Законом № 125-ФЗ и в этом нормативном акте ничего не сказано об округлении.

«Упрощенный» налог

В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением , не соответствующим НК. Названной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей при заполнении декларации по «упрощенному» налогу указываются в полных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к изменению налоговой обязанности предпринимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.

С «упрощенным» налогом складывается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное решение ВАС, с другой - действующая редакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получается, что фирмы сталкиваются с дилеммой. Разрешить ее попытался Минфин. В ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, все показатели следует указывать в полных рублях.

Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство признало, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных рублях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подобным образом. Однако, по моему мнению, следовать позиции Минфина опасно, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной инстанции будут применять арбитры.

Марина Скудутис , для журнала «Расчет»

Автоматические расчеты для бухгалтера бесплатно

Бесплатные калькуляторы отпускных, НДС, НДФЛ, пени, а так же основные расчеты в примерах

Уменьшение суммы налога возможно на сумму страховых взносов. Как это работает и что с 2016 года является этой суммой — только фиксированная часть в ПФР и ФФОМС, или сумма взносов с доходов все же учитывается?(Доход ип за год больше 300 тысяч, поэтому платим обычно максимальную ставку, обозначенную в этом случае)

Являются ли авансовые платежи обязательными при уплате налога УСН 6%? Или можно платить налог за весь год сразу в конце года?
Антон

Авансы по УСН должны уплачиваться ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).

Если авансовые платежи обязательны, то какие штрафные санкции действуют, если платить раз в год?
Антон

При несвоевременной уплате авансов по налогу начисляются пени за каждый день просрочки на дату уплаты в соответствии со ст. 75 НК РФ

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Как это работает и что с 2016 года является этой суммой - только фиксированная часть в ПФР и ФФОМС, или сумма взносов с доходов все же учитывается?(Доход ип за год больше 300 тысяч, поэтому платим обычно максимальную ставку, обозначенную в этом случае)
Антон

Налог по УСН 6% вы можете уменьшать полностью на сумму уплаченных в отчетном периоде фиксированных взносов и дополнительного взноса в размере 1% с суммы превышения дохода за год в 300 тыс. руб., установленных Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Письмо Минфина № 03-11-09/71357 от 07.12.2015 г.
…
… сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может считаться фиксированным размером страховых взносов . В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке.

установлен предельный размер страховых взносов с доходов за 2015 год- 152 536 рублей 98 копеек. С учетом доходов, это как раз мой случай. Выплачивать эту сумму я буду до 1 апреля нынешнего года, соответственно при уплате авансового платежа за первый квартал 2016 года я смогу уменьшить сумму на размер оплаченных с доходов взносов?

учитывая, что за 2015 год авансовые платежи не совершались, я буду считать сумму налога за весь год, при этом в марте были уплачены страховые взносы с дохода за 2014 год, на эту сумму я могу уменьшить усн за год 2015?

Если Вы не являетесь работодателем, то представлять декларацию должны 1 раз в год до 30 апреля.

Статья 346.23. Налоговая декларация
1. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Являются ли авансовые платежи обязательными при уплате налога УСН 6%? Или можно платить налог за весь год сразу в конце года?
Антон

По итогам каждого квартала не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, необходимо уплачивать авансовые платежи по налогу.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если авансовые платежи обязательны, то какие штрафные санкции действуют, если платить раз в год?
Антон

штрафа в данном случае не будет, будут начисляться пени на несвоевременно уплаченные суммы.

Уменьшение суммы налога возможно на сумму страховых взносов. Как это работает
Антон

Вы можете уменьшить сумму налога на уплаченные фиксированные взносы, а также на сумму дополнительного взноса (1% с суммы превышения дохода в 300 тыс.).

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Являются ли авансовые платежи обязательными при уплате налога УСН 6%? Или можно платить налог за весь год сразу в конце года? Если авансовые платежи обязательны, то какие штрафные санкции действуют, если платить раз в год?
Антон

На сайте налоговой инспекции все подробно расписано, как происходит оплата налога и как подается отчетность. Так же представлены формы отчетности.

Авансовые платежи оплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).

Уменьшение суммы налога возможно на сумму страховых взносов. Как это работает и что с 2016 года является этой суммой - только фиксированная часть в ПФР и ФФОМС, или сумма взносов с доходов все же учитывается?(Доход ип за год больше 300 тысяч, поэтому платим обычно максимальную ставку, обозначенную в этом случае)
Антон

Да, Вы можете уменьшить сумму налога на размер уплаченных страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Сейчас в личном кабинете ИП у меня значится задолженность — пенни за прошлые годы. Видимо, это как раз пенни за неоплату авансовых платежей. Может ли налоговая арестовать банковские счета до того момента, пока я не оплачу пенни? или они просто сами спишут со счета и закроют вопрос? или ни то, ни другое — просто пенни будут висеть годами, и уж если я буду закрывать ИП, то тогда обязан буду их оплатить?

1. Авансовый платеж за 1 квартал = (Сумма доходов за 1 квартал) Х 6% - (Фиксированные взносы за 1 квартал)
2. Авансовый платеж за 2 квартал = (Сумма доходов за 1,2 кварталы) Х 6% - (Фиксированные взносы за 1,2 кварталы) – (Авансовый платеж за 1 квартал)
3. Авансовый платеж за 3 квартал = (Сумма доходов за 1,2,3 кварталы) Х 6% - (Фиксированные взносы за 1,2,3 кварталы) – (Авансовые платежи за 1,2 кварталы)
4. Налог по УСН за год = (Общая сумма доходов за весь год) Х 6% - (Фиксированные взносы за 1,2,3,4 кварталы) - (Авансовые платежи за 1,2,3 кварталы).

То есть каждый раз рассчитывается 6% от дохода за квартал и уплачивается эта сумма. Но ее перед уплатой можно уменьшить на сумму фиксированного взноса, если Вы его платили (есть вариант их уплаты поквартально либо в конце года). В случае, если при вычете фиксированный взнос оказался больше, чем налог, то авансовый платеж не платится, а неизрасходованная часть фиксированного платежа переносится на следующий квартал. Но суммарно за год налог нельзя уменьшить на сумму большую, чем он сам. Если налог за год будет больше фиксированного взноса, то уменьшить его можно только на всю сумму фиксированного взноса.

Можно, но при условии, что уплачивались авансовые платежи по УСН без уменьшения на взносы в ПФР и ФФОМС. В декларации по УСН при этом будет указана сумма к уменьшению по строке 110 раздела 1.1. Эту сумму можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть на расчетный счет ИП.

то есть, если я сейчас плачу фикс.взносы с доходов 152 536 рублей 98 копеек. , я могу вычесть эту сумму из платежа за первый квартал(сумма доходов будет точно больше), а в декабре я буду платить фикс. часть МРОТ за 2016 год, но на эту сумму я уже не смогу уменьшить годовой платеж?

Да, сможете. Если вы будете уплачивать дополнительный взнос в 2016 году, то сможете уменьшить налог по УСН (или авансовый платеж) именно в 2016 году.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налог по УСН уменьшается на взносы за тот период, в котором они были уплачены . Взносы, уплаченные в 2016 году за 2015 год уменьшают налог по УСН именно за 2016 год.

Письмо ФНС от 20 марта 2015 года № ГД-3-3/1067:
…
Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Вышеуказанные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Следовательно, в целях применения пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде.
Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил сумму задолженности по страховым взносам за 2014 год в 2015 году, то он не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) за 2014 год на данную сумму страховых взносов, в том числе, если уплата страховых взносов произведена до подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год.
В таком случае, уплаченную в 2015 году сумму задолженности по уплате страховых взносов за 2014 год индивидуальный предприниматель сможет учесть при исчислении суммы налога (авансового платежа по налогу) к уплате за соответствующий налоговый (отчетный) период 2015 года .
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646.

а в декабре я буду платить фикс. часть МРОТ за 2016 год, но на эту сумму я уже не смогу уменьшить годовой платеж?
Антон

Взносы уплаченные в одном отчетном (налоговом) периоде уменьшают авансы и налог, исчисленные за за данный отчетный (налоговый) период.

Если взносы за 2014 год были уплачены в 2015 году, то вы можете уменьшить налог на эти взносы именно за 2015 год.

Налоговая сначала должна направить Вам требование об уплате пенни, в котором указывается сумма пенни, основания и срок для уплаты. В случае неисполнения Вами требования, налоговая согласно ст. 76 НК РФ может принять решение о приостановлении операций по счетам в банке.

Причем, законодательно предусмотрен определенный порядок выставления требований и сроки, которые налоговая должна соблюсти. Так что выставить требование за несколько лет и, тем более, списать всю сумму налоговая точно не сможет.

Срок на выставление требований ограничен 3 мес. с момента выявления задолженности (1 год, если сумма менее 500 руб.) (п. 1 ст. 70 НК РФ). Если в срок, установленный в требовании (или в течение 8 дней, если срок не установлен), обязанность не исполнена добровольно, то возможно обращение взыскания на денежные средства на счетах (решение о взыскании согласно ст. 46 НК РФ), но не позднее 2 месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании. Позже решение о взыскании принято быть не может (п. 3 ст. 46 НК РФ) и возможно только обращение за взысканием в суд в течение 6 мес. со дня истечения срока, установленного в требовании.

Но если налоговым органом принимается решение о взыскании, налогоплательщик должен быть об этом уведомлен:

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Начислять в бухучете налог упрощенцам можно как в полных рублях, так и с копейками.

По общему правилу организации отражают в бухгалтерском учете имущество, обязательства и хозяйственные операции в рублях и копейках. Несмотря на это, компания может установить в учетной политике, что она ведет бухучет в суммах, округленных до целых рублей.

Кроме этого, упрощенцы заполняют свою декларацию в полных рублях. И также без копеек перечисляют налог.

Сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Что делать с копеечными расхождениями при учете налогов и взносов

В редакцию журнала «Главбух» приходит много писем вот с такими вопросами. Как начислять зарплатные платежи по каждому сотруднику - с копейками или без? А, направляя налоги и взносы в бюджет, их нужно округлять? Что делать с копеечными расхождениями в отчетности? И вопросы, надо сказать, далеко не праздные. Ведь, по словам наших читателей, даже мизерная недоимка нередко становится поводом для претензий со стороны ревизоров.

Как всегда, спешим помочь вам. В статье мы детально разберем, с копейками или без начислять и платить основные налоги и взносы. А ниже вы найдете таблицу-шпаргалку, с которой вы не запутаетесь во всех этих правилах.

Когда суммы налогов и взносов надо округлять, а когда оставлять с копейками

Федеральный закон от 23.07.2013 года за № 248-ФЗ добавил пункт 6 в статью 52 НК РФ:

6. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Не забывайте применять это правило, начиная с 1 января 2014 года! Кстати, в своем недавнем письме от 24.07.2013 г. за № 03-11-06/2/29385 Минфин разрешил «упрощенцам» заполнять Книгу учета доходов и расходов (КуДИР) без копеек. Кому интересно, можете ознакомиться с данным письмом.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. На титульном листе книги учета доходов и расходов предусмотрена единица измерения: руб. Как следует указывать показатели в книге учета доходов и расходов: в полных рублях или в рублях с копейками?
2. Согласно п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок), стоимостные показатели указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка признан не соответствующим НК РФ.
Как следует указывать показатели в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН: в полных рублях или в рублях с копейками?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - форма книги).
На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366, 383.
По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.
Исходя из этого в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, все показатели следует указывать в полных рублях.
2. Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, было предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.
Исходя из этого в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления).
Вместе с тем учитывая, что все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняются в полных рублях, возможно в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.07.2013

Как производится оплата страховых взносов и налогов с 2014 года: в полных рублях, или в рублях и копейках?

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

Каждый год возникает очень много вопросов возникает по теме налогового вычета страховых взносов ИП из налога по УСН для ИП на УСН 6% (“доходы”) без сотрудников. Постоянно задаются вопросы о том, как правильно считать налог по УСН, как правильно делать налоговый вычет и так далее и так далее…

В этой статье мы рассмотрим несколько примеров и посчитаем на калькуляторе, чтобы все это было наглядно. И, надеюсь, сразу отвечу на большинство ваших вопросов.

Для начала отмечу, что обязательные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование лучше делать поквартально.

Да, я знаю, что эти взносы можно заплатить сразу, за весь год (часто так и делают). Но подавляющее большинство ИП предпочитает делать эти платежи именно поквартально, чтобы равномерно распределить нагрузку по платежам ИП в течении года. Абсолютное большинство программ для ИП на УСН предлагают оплачивать страховые взносы “за себя” именно поквартально. Также если у вас открыт счет ИП в банке, то тоже настойчиво рекомендую платить взносы «за себя» поквартально, и только со счета ИП в банке.

О том, сколько и когда нужно платить взносов на обязательное страхование “за себя” в 2018 году можно прочитать вот в этой статье: https://dmitry-robionek.ru/calendar/pro-vznosy-ip-2018.html

Прежде чем перейти к конкретным примерам, сделаю небольшое пояснение. Чтобы каждый раз не писать длинную формулировку “обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование ИП”, я буду писать “обязательные взносы” или просто “взносы за себя”. Но подразумеваются именно обязательные взносы ИП на пенсионное и медицинское страхование “за себя”.

Например, у ИП упрощенная система налогообложения УСН 6% и он работает БЕЗ сотрудников. Это важно, что без сотрудников, так как для ИП с сотрудниками алгоритм по вычетам отличается.

ИП работает первый год, у него нет долгов по отчетности, по налогам и взносам за предыдущие годы. ИП заплатил обязательные страховые взносы “за себя” за первый квартал 2018 года ДО 31 марта 2018 года.

Это важно, так как если Вы оплатите эти взносы ПОСЛЕ 31 марта 2018 года, то авансовый платеж по УСН за первый квартал 2018 года НЕЛЬЗЯ будет уменьшать. Но ниже, в примерах, рассмотрена ситуация для тех, кто опоздал… Читайте и считайте внимательно.

Пусть доход у нашего ИП из примера за первый квартал 2018 года составил 400 000 рублей.

Но сначала напомню, что обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование “за себя” для ИП в 2018 году составляют следующие суммы:

• Взносы в ПФР “за себя” (на пенсионное страхование): 26 545 рублей
• Взносы в ФФОМС “за себя” (на медицинское страхование): 5 840 рублей
• Итого за 2018 год = 32 385 рублей
• Также не забываем про 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода (об этом чуть ниже)

Если совершать эти обязательные взносы поквартально, то числа выше необходимо разделить на четыре квартала:

ИП получил доход в размере 400 000 рублей за первый квартал. И до 31 марта 2018 года заплатил обязательные взносы за первый квартал 2018 года в размере:

• Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
• Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей
• Итого за квартал: 8096,25 рублей

Вот из этих 24 000 наш ИП имеет право сделать налоговый вычет на сумму оплаченных обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование за первый квартал:

То есть, мы сделали так называемый налоговый вычет из аванса по УСН и с чистой совестью уменьшаем его размер.

Но обратите внимание, что такая схема действует только в том случае, если взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование были произведены строго ДО 31 марта текущего года. Разумеется, это правило действует и для следующих кварталов, только сроки уплаты обязательных взносов будут иными (см.ниже).

Вы НЕ сможете сделать налоговый вычет из аванса по УСН за первый квартал. Поэтому и пишу, что взнос нужно сделать заранее, ДО завершения квартала. Но это не значит, что эта сумма, как говорят, «сгорит».

Можно платить со счета ИП или наличными при помощи квитанции в “Сбербанке”. Сами квитанции и платежные поручения можно сформировать в программе бухгалтерского учета (например, в «1С» или в популярных интернет-бухгалтериях для ИП). Поэтому я не буду подробно останавливаться на этом вопросе, так как все ведут учет в разных программах и сервисах.

Только помните, что начиная с 1 января 2017 эти взносы нужно платить не в ПФР и ФФОМС, как было в прошлые годы, а в ФНС. Таким образом, ни в коем случае не используйте реквизиты из старых платежек и квитанций за прошлые годы. Да и вообще, не используйте старые шаблоны при оплате налогов и взносов, так как могут измениться КБК, реквизиты ИФНС…

Обратите внимание, что если у вас открыт счет ИП в банке, то настойчиво рекомендуется платить взносы (и налоги) только с него. Дело в том, что банки, начиная с 2017 года, и этот момент контролируют. И если у вас открыт счет в банке для ИП, то обязательно платите все налоги и взносы только со счета ИП, а не наличными.

Например, аванс по УСН за первый квартал составил 1000 рублей, а сумма обязательных взносов составила 8096,25 рублей. Так как аванс по УСН за первый квартал меньше взносов, то ничего платить не надо. По УСН, конечно.

1000 - 8096,25 = –7096,25 (Значение отрицательное, аванс по УСН не платим).

Нет, не сгорят. Они перейдут для вычета на следующий квартал. Нужно понимать, что мы считаем накопительным итогом.

1. Доход 300 000 рублей;
2. ИП заплатил обязательные взносы в размере 8096,25 рублей за второй квартал;
3. (16660+300 000)*6% =18 999,6 рублей; (суммируем выручку по ИП за два квартала и считаем от этой суммы 6%)
4. Суммируем обязательные взносы за первый и второй квартал: 8096,25 + 8096,25 = 16192,5 руб.
5. Делаем вычет: 18 999,6 - 16192,5 = 2807,1 руб. нужно заплатить аванс по УСН по итогам первого полугодия 2018 года.

Вообще, рекомендую считать это все не в ручном режиме, а купить хорошую бухгалтерскую программу для ИП. Сейчас очень много решений для таких задач. Как программ для обычного компьютера, так и онлайн-сервисы. Все это считается в программах в автоматическом режиме.

Аналогично считаем за 9 месяцев 2018 года. Думаю, что схема понятна, и понадобится она Вам для контроля бухгалтерских программ, которые считают все это в автоматическом режиме. Но, разумеется, нужно понимать по какому алгоритму производятся расчеты.

Чтобы не усложнять расчеты, продолжим пример, который рассмотрели выше:

1. Доход 300 000 рублей
2. Оплатил обязательные взносы “за себя”сразу за первый и второй квартал 2018 года в размере 16192,5 рублей (строго до 30 июня нужно платить!)
3. Оплатил аванс по УСН в размере 1807,5 рублей (мы только что посчитали это значение, когда считали аванс по УСН за полугодие)

1. Доход 200 000 рублей
2. Оплатил обязательные взносы “за себя” за третий квартал в размере 8096,2 5 рублей. То есть, за 9 месяцев наш ИП суммарно заплатил на обязательное пенсионное и медицинское страхование 8096,25 + 16192,5 = 24 288,75 рублей

1. Суммируем все доходы за 9 месяцев: 60 000 + 300 000 + 200 000 = 560 000
2. Считаем 6% от этой суммы: 560 000 * 6% = 33 600 рублей
3. Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП оплатил за 9 месяцев. И вычитаем авансовые платежи по УСН, которые ИП совершил за полгода:

33 600 – 24288,75 – 1807,5 – 3600 = 3903,75 рублей нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев.

Обратите внимание, что мы считали все строго, до копейки. Я это сделал специально, чтобы окончательно не запутать ИП-новичков еще и с округлением до целых рублей =)

Но бухгалтерские программы считают суммы с округлением до целых рублей, по правилам арифметики. Так-что, не удивляйтесь, когда бухгалтерская программа округлит итоговую сумму до целых рублей.

Внимательно прочитайте инструкцию по его использованию и попробуйте его: https://dmitry-robionek.ru/kalkuljator-usn

Посмотрите видео, но только учтите, что в видеоинструкции приведены суммы по обязательным платежам в 2017 году.

Действительно, ИП обязан платить на пенсионное страхование 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей в год.

Лично я предпочитаю совершать этот платеж по итогам года, в следующем за отчетным. И сделаю его с 1-го января по 30 апреля 2019 года.

Его тоже можно вычитать из налога по УСН, но только за тот год, в котором платили 1% от суммы, свыше 300 000 рублей в год. Например, я оплачу 1 % в 2019 году. Значит, я смогу уменьшить налог по УСН только за 2019 год, так как платеж производился в 2019 году.

Если вы будете платить 1% в течение 2018 года, то можете уменьшать авансовые платежи по УСН за 2018 год. Разумеется, если превысите годовой доход в 300 000 рублей в 2018 году. Если используете бухгалтерские программы, то они все это автоматически считают.

Обратите внимание, что 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода ИП, нужно оплатить до 1 июля 2019 года.

Действительно, если с первыми тремя кварталами все ясно и понятно по срокам платежей аванса по УСН:

• за 1 квартал 2018 года: с 01 апреля до 25 апреля;
• за 6 месяцев 2018 года: с 01 июля до 25 июля;
• за 9 месяцев 2018 года: с 01 октября до 25 октября;

Отвечаю: его нужно оплатить не позднее 30-го апреля 2019 года, когда будете готовить декларацию по УСН.

Еще раз повторюсь, что все считается накопительным итогом. Здесь уже будем считать по итогам года.

А когда нужно платить квартальные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование?

1. за 1 квартал 2018 года: с 01 января до 31 марта;
2. за 2 квартал 2018 года: с 01 апреля до 30 июня;
3. за 3 квартал 2018 года: с 01 июля до 30 сентября;
4. за 4 квартал 2018 года: с 01 октября до 31 декабря.

Не тяните оплату налогов и взносов до последнего дня. С учетом всевозможных праздников и выходных дней, деньги могут просто зависнуть в банке и не дойти по назначению в установленный срок.

Например, сделали Вы платеж по страховым взносам 31 марта вечером, а деньги где-то “застряли” в банке по неведомой причине на несколько дней. Произошел технический сбой, платеж был отправлен, например, 1 апреля. Соответственно, Вы уже не сможете сделать налоговый вычет из налога по УСН за первый квартал. Поэтому, лучше платить все налоги и взносы хотя-бы за неделю до окончания срока.

На самом деле, все это автоматически считается в бухгалтерских программах. В них уже встроены календари, которые будут оповещать Вас о предстоящих налоговых событиях, формировать квитанции на оплату налогов и взносов. Формируют декларацию и КУДИР …. и так далее и тому подобное.

Ваша задача будет состоять в том, чтобы аккуратно вносить операции по движению денег в такие программы. А уже сама программа будет формировать отчеты на основе этих операций.

Поэтому ОБЯЗАТЕЛЬНО купите программу учета для ИП и не забивайте себе голову излишней информацией:) Но тем не менее, Вы должны понимать, как считаются налоги и взносы.

И уметь проверять правильность их расчетов. Собственно, именно поэтому и возникла эта небольшая статья.

Готова новая электронная книга по налогам и страховым взносам для ИП на УСН 6% без сотрудников на 2018 год:

1. Вопросы о том, как, сколько и когда платить налогов и страховых взносов в 2018 году?
2. Примеры по расчетам налогов и страховых взносов «за себя»
3. Приведен календарь платежей по налогам и страховым взносам
4. Частые ошибки и ответы на множество других вопросов!

Электронная книга для ИП на УСН 6% без сотрудников, у которых НЕТ дохода в 2018 году. Написана на основе многочисленных вопросов от ИП, которые имеют нулевой доход, и не знают как, куда и сколько платить налогов и страховых взносов.

Готово подробное пошаговое руководство по открытию ИП в 2018 году. Эта книга предназначена прежде всего для новичков, которые хотят открыть ИП и работать на себя.

1. Как правильно оформить документы на открытие ИП?
2. Выбираем коды ОКВЭД для ИП
3. Выбираем систему налогообложения для ИП (краткий обзор)
4. Отвечу на множество сопутствующих вопросов
5. Какие органы надзора нужно уведомить после открытия ИП?
6. Все примеры приведены на 2018 год
7. И многое другое!

Здравствуйте!
Спасибо за статью. Полезно!
В статье есть техническая ошибка по «году»:
Как посчитать аванс по УСН за первое полугодие 2017 года?
Считаем:
Суммируем все доходы за полугодие: 60 000 +300 000 = 360 000
Считаем 6% от этой суммы: 360 000 * 6% = 21 600
Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП заплатил за полгода. И вычитаем аванс по УСН, который предприниматель заплатил в первом квартале:
21 600 - 16192,5 - 3600 = 1807,5 рублей нужно заплатить по итогам двух первых кварталов (точнее, за полгода)

Татьян, добрый день
Спасибо, поправил год. Писал в начале 2018-го, еще не привык к новой дате)

Дмитрий,
я правильно понимаю, что обязательные взносы за 1 кв 2018 надо платить по тем же реквизитам, что и взносы за 4 кв 2017 года, только в новом размере:
Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей.

То есть можно повторить шаблон платежа, изменив в нем только сумму взноса и дату периода на ГД.00.2018 ?

Татьяна, КБК по взносам «за себя» остались такими-же как и в 2017 году.
Другие реквизиты проверьте на актуальность. Вдруг у вашей инспекции они изменились, такое тоже бывает.

Дмитрий, добрый день! Я открыла свое ИП 1 ноября 2017 года. Оплачивала обязательные взносы (пенсионные и медицинские страхования) за 2017 год в декабре, а за 1 квартал 2018 года - сегодня. У меня вопрос такой: как я должна правильно и когда оплачивать налог УСН 6%. Также каждый квартал или 1 раз в год? УСН за 2017 год на данный момент у меня не оплачен. Прошу прояснить данный вопрос.

Мария, сроки оплаты по кварталам есть в статье. Налог по УСН нужно платить поквартально.

Спасибо огромное ща такую полезную и емкую статью! Вы молодец!
Но у меня вопрос чуть глубже.
Скажите, а как налоговая понимает, что я произвёл оплату обязательных взносов за первый квартал (например до 31 марта) и не просит меня делать авансовый платёж(совершенно никакой: если, например, мой авансовый платеж за первый квартал меньше отправленный в ПФ и ФОМС суммы взносов) уже в апреле?

Если слишком сложно объяснил, то объясню суть кратно: если перечислить суммы корректно по указанным КБК нудно ли что-то делать ещё? Отчитываться, как-то объяснять сколько у меня авансовый платёж и что он меньше отправленных взносов? (Я - ИП усн 6% доходы за себя)

Сергей, если пройдете регистрацию в Личном Кабинете ИП на сайте ФНС, то увидите, что в ФНС есть данные по всем взносам ИП.
Нет, объяснять не надо, если налог по УСН оказался нулевым. Но по декларации все равно будет камеральная проверка, по итогам года. Если будут вопросы, то зададут =)
Поэтому, считать нужно корректно.

Дмитрий, спасибо!
Да заметил данные о взносах и авансовых платежах и невыясненных в личном кабинете.
Информация о взносах оплаченных мною у налоговой будет, но как она понимает, что я эти взносы больше, чем авансовый платёж за этот квартал? Как она понимает, что я ей ничего не должен, так как уплатил взносов в фонды за квартал на сумму большую чем авансовые платежи(6% от доходов) за квартал и не штрафуют меня? Она видит мой расчетный счет и сравнивает с взносами? (Вот это нигде не нашёл)

И небольшая поправочка, надогните нулевой он просто меньше, чем я хочу отчислить взносов.
Например я отчисляю взносов за первый квартал- на 8000?, а налогов за первый квартал - 6000? , только оплатил платежку через онлайн-банк убедился что деньги дошли и сумма отобразилась в ЛК ФНС и всё(больше никаких действий совершать не нужно)?

Дмитрий, СПАСИБО за статью. Вопрос по уменьшению авансовых платежей за счет взносов. А если все взносы уже оплатила в новом 2018 году? их можно вычесть в 2018 году?

Дмитрий, подскажите пожалуйста, если я с просрочкой оплатила взносы за себя за 2016 год в январе 2017, могла ли я не платить аванс по УСН за все кварталы если они в сумме меньше взносов за себя?

Добрый день! Я заплатил взносов по итогом года 32 385, должен ли я платить налог 6%, от суммы дохода 300 000. Вообщем что я должен уплатить обязательно за год, как ИП на УСН 6% с дохода за год 300 000, все платежи взносы. налоги и т.д. спасибо

Добрый день. Дмитрий, какой закон регламентирует налоговый вычет на обязательные платежи для ИП при УСН?

Ирина, НК РФ Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

Большое спасибо за информацию. Смущает только формулировка в этой статье «При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов».
Разъясните пожалуйста.

Пожалуйста. Ваша цитата из НК относится к ИП с сотрудниками…
У ИП на УСН без сотрудников нет таких ограничений по вычету взносов «за себя».

Добрый день! Подскажите пожалуйста. Не успели заплатить взносы за себя до 31.03.2018. Деятельность временно прекратилась. Налог на УСН за первый квартал составил 5 876,00. Значит мы должны заплатить этот налог. И должны заплатить взносы за себя. А если у нас выручки больше не будет на этом ИП в этом году мы эти 5 876,00 потеряем? Заранее спасибо!

Дмитрий, добрый день.
Только открыл ИП (в 1 квартале 18 года), за первый квартал поступлений на счете не было (баланс 0), соответственно авансовые и страховые платежи не вносил, с апреля месяца появились поступления.
Могу я заранее заплатить страховые взносы за 1 и 2 квартал, например в апреле (1с уже посчитала сумму страхового платежа платежа

НДФЛ: с копейками или без?

При умножении суммы дохода на ставку налога может получиться не целое число. Иначе говоря, сумма в рублях и копейках. Но исчислен налог должен быть в полных рублях. Поэтому значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше - округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Перечисляется НДФЛ в бюджет тоже в полных рублях.

Например, доход работника составляет 18 655 руб., применяемая ставка налога - 13%. Рассчитаем налог: 18 655 руб. х 13% = 2425,15 руб. или 2 425 руб. 15 коп.

После округления исчисленный НДФЛ составит 2 425 руб. И столько же надо уплатить в бюджет.

НДФЛ: с копейками или без в 2017 году

Поправки в НК в части исчисления суммы НДФЛ не запланированы. Поэтому и в 2017 году исчислять и уплачивать налог нужно в целых рублях.

Суммы налога в форме 2-НДФЛ

Суммовые показатели в справке 2-НДФЛ должны быть указаны в рублях и копейках, за исключением сумм налога, которые показываются в полных рублях (раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Скачать бланк справки по форме 2-НДФЛ, представляемой в 2016 г., можно

Суммы налога в форме 3-НДФЛ

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ денежные и стоимостные показатели отражаются также в рублях и копейках, а вот сумма налога и авансовых платежей - в полных рублях.

Кроме того, доходы физлица, полученные от источников за пределами РФ, и налог, уплаченный с этих доходов в иностранном государстве, проставляют в декларации сначала в иностранной валюте, а потом уже пересчитывают в рубли и копейки (

ВАС РФ внес изменения в порядок заполнения декларации по УСН, обязав «упрощенцев» указывать все стоимостные показатели с учетом копеек 1 . При этом форма отчетности остается прежней. Как учесть решение высших арбитров на практике?

Заполнение декларации по УСН, как правило, не вызывает особых проблем. Однако в некоторых ситуациях вопросы все-таки возникают. В связи с этим в статье мы не приводим алгоритм построчного заполнения отчетности, а рассматриваем лишь наиболее проблемные случаи. Например, как заполнить декларацию по УСН в связи с новыми правилами отражать стоимостные показатели без округления? Какой ОКВЭД следует указывать, если компания занимается несколькими видами деятельности? В каком порядке представлять отчетность при смене в течение года адреса регистрации фирмы? Как отразить прошлогодние убытки и разницу между минимальным и единым налогом?

Копейка рубль бережет

Декларация по УСН сдается один раз в год. За 2012 год отчетность нужно будет представить не позднее 1 апреля 2013 года (31 марта - выходной, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день) 2 .
В августе этого года Высший арбитражный суд РФ 3 признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН 4 . Напомним, что согласно данному положению все значения стоимостных показателей в отчетности указывают в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля. По мнению ВАС РФ, эта норма не соответствует положениям Налогового кодекса, поскольку в нем расчет налога с округлением предусмотрен только для определения базы по НДФЛ и ЕНВД*. А для УСН аналогичный порядок не установлен.
Решение ВАС РФ потребовало внести поправки в форму декларации, ведь в действующем бланке не предусмотрены ячейки для отражения копеек. Однако, как нам сообщили специалисты Минфина России, ведомство вносить изменения в декларацию не будет. При этом в следующем году появится уже новая форма «упрощенной» отчетности, но сдавать ее нужно будет только по итогам 2013 года. Обязанность по разработке и утверждению декларации возложена на ФНС России 5 . Таким образом, компаниям не стоит дожидаться новой формы, а можно сдавать отчетность на действующем бланке. Но как это сделать на практике? Давайте разберемся.
Для отражения стоимостных показателей в отчетности отводится 8 ячеек. Если показатель небольшой и ячеек хватает, то задача решается достаточно просто. Указываем в ячейках сумму в рублях с копейками, разделив их точкой. Но что делать, если ячеек недостаточно? А так и будет в большинстве случаев, ведь точка и копейки займут три ячейки из восьми имеющихся. Значит, выход один - компании должны самостоятельно добавить необходимое количество ячеек. Если же вписать ячейки по каким-либо причинам не удалось, то компания может на свой страх и риск все-таки округлить показатели. Причем сделать это желательно в бoльшую сторону.
Какой ОКВЭД выбрать?
На титульном листе декларации по УСН в том числе указывают код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД. При этом нередко организации занимаются несколькими видами бизнеса одновременно. Порядок заполнения декларации в этом случае зависит от того, ведет ли компания эти виды деятельности в рамках только «упрощенки» или она совмещает два режима налогообложения (например, УСН и ЕНВД).
В первом случае код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению самой компании 6 . Таким образом, в данной ситуации организация заполняет одну декларацию по УСН, в которой отражает доходы по всем видам деятельности в рамках «упрощенки».
Во втором случае выбора у компании нет. Она должна указать код по тому виду бизнеса, доходы от которого облагаются УСН-налогом. Причем даже если эта деятельность является для организации не основной, а дополнительной 7 . Оно и понятно. Ведь при совмещении двух спецрежимов компания заполняет две декларации - по УСН и по ЕНВД. При этом в отчетности по УСН организация отразит только доходы от «упрощенного» вида бизнеса, и, соответственно, его код будет указан на титульном листе.

Отчетность при смене адреса

Налоговую декларацию по УСН подают по месту нахождения компании. Однако в течение года организация может переехать в другой район или даже регион. Куда подавать отчетность? Какой код ОКАТО должен быть проставлен в разделе 1 отчетности: по старому или по новому адресу? Контролирующие ведомства отвечают на эти вопросы однозначно. В такой ситуации компания должна подавать декларацию по УСН в инспекцию по новому месту регистрации 8 . Соответственно, код ОКАТО по этому месту учета и будет указан в отчетности.
При этом если при переезде у компании меняется ставка упрощенного налога, финансовое ведомство предлагает поступать следующим образом. Сумму налога по итогам года организация должна исчислять исходя из ставки, которая действовала на последний день налогового периода. При расчете налога она учитывает ранее исчисленные суммы авансовых платежей.

При исчислении сумм налога по УСН, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке «РСБ», открытой с ОКАТО по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет.
Одновременно сообщаем, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в карточках «РСБ» путем уменьшения (операция «сторно») начисленных в карточке «РСБ» по новому месту постановки налогоплательщика на учет сумм авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в карточке «РСБ», открытой в новом налоговом органе с ОКАТО по старому месту учета

Прошлогодние убытки, минимальный налог

Компании, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», рассчитывают по итогам года минимальный налог. Может получиться, что именно его компания и будет перечислять за налоговый период. Если по итогам прошлого года компания уплатила минимальный налог, то при заполнении декларации за 2012 год ей следует обратить внимание на следующий момент. Дело в том, что разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, включают в расходы именно по итогам года. Уменьшить на сумму разницы доходы I квартала, полугодия или 9 месяцев было нельзя. Аналогичной позиции придерживается Минфин России и ФНС России 9 . Таким образом, разницу, которая образовалась в 2011 году, организация вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год. Сумму разницы отражают по строке 220 раздела 2 декларации по УСН. Кроме того, по итогам налогового периода компания вправе учесть и сумму прошлогодних убытков. Эта возможность прямо закреплена Налоговым кодексом 10 . Для отражения прошлых убытков предназначена строка 230 раздела 2. Для расчета налоговой базы в этом случае из строки 210 вычитают сумму строк 220 и 230.

Копейки: вписать или округлить?

Пунктом 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н), предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом согласно Решению ВАС РФ от 20 августа 2012 года № 8116/12 округление стоимостных показателей в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производить не следует.
Поэтому при наличии достаточного количества ячеек по стоимостным показателям в ячейках налоговой декларации по упрощенной системе следует показывать рубли и копейки, разделив их знаком «точка». В случае если количества ячеек по стоимостным показателям будет недостаточно, то можно будет добавить необходимое количество ячеек для возможности указания в них рублей и копеек, разделенных знаком «точка».
Вместе с тем если в Порядок заполнения налоговой декларации по УСН не будут внесены изменения, то при заполнении данной декларации за 2012 год значения стоимостных показателей можно и округлить.
При этом следует иметь в виду, что в настоящее время планируется внесение изменения в часть первую Налогового кодекса по вопросу возможности округления стоимостных показателей в налоговых декларациях по всем видам налогов с 1 января 2013 года.

Компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По месту регистрации фирмы предусмотрена ставка налога в размере 15%. По итогам 2012 г. организация получила доходы в размере 22 510 250,6 руб. При этом ее расходы за этот период составили 18 050 160,6 руб. Кроме того, по итогам 2011 г. компания уплатила минимальный налог. Разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, составила 75 000 руб. Таким образом, сумма расходов, отраженная по строке 220 раздела 2 отчетности, будет равна:
18 050 160,6 + 75 000 = 18 125 160,6 руб.
Сумма исчисленного налога за налоговый период составит:
(22 510 250,6 руб. – 18 125 160,6 руб.) x 15% = 657 763,5 руб.
Рассчитаем минимальный налог:
22 510 250,6 руб. x 1% = 225 102,5 руб.
Расчетная величина налога больше минимальной, поэтому уплате подлежит налог, рассчитанный в общем порядке.
По итогам каждого отчетного периода компания перечислила авансовые платежи в размере: 130 000 руб.; 180 000 руб.; 170 000 руб. То есть сумма авансовых платежей за 9 месяцев (строка 050 раздела 1) составила:
130 000 + 180 000 + 170 000 = 480 000 руб.
Сумма налога к уплате за год будет равна:
657 763,5 – 480 000 = 177 763,5 руб.

Сноски:
1, 3 Решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12
2 абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
4 утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н
5 п. 7 ст. 80 НК РФ
6 письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-05/53
7 письмо Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-11/186
8 письма ФНС России от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772, Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86
9 письма Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@
10 п. 7 ст. 346.18 НК РФ

С 1 января 2014 г. ст. 52 НК РФ дополнена п. 6 , согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Напомним, что данная статья регулирует порядок исчисления налога.

В ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ было предусмотрено несколько случаев округления стоимостных показателей: сумма НДФЛ, стоимостные показатели в декларации по ЕНВД, а также ставка НДПИ при добыче определенными категориями налогоплательщиков газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (п. 4 ст. 225 , п. 11 ст. 346.29 и подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). Для других налогов, за исключением водного, положение о порядке округления установлено в соответствующих приказах Минфина России и ФНС России об утверждении порядка заполнения декларации по конкретному налогу (см., например, п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@), п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н)).

Подобная ситуация приводила к тому, что фактически нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, противоречили Налоговому кодексу РФ. В качестве примера можно привести спор, возникший в связи с заполнением декларации по УСН. Так, в соответствии с п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, значения стоимостных показателей отражаются в полных рублях. ВАС РФ признал указанный п. 2.11 не соответствующим Налоговому кодексу РФ (Решение от 20.08.2012 N 8116/12). При этом он исходил из того, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих округлять стоимостные показатели. В результате введения п. 6 в ст. 52 НК РФ данный спорный момент налогового законодательства устранен в части, касающейся округления суммы налога.

Минфин России в Письме от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444 отметил, что норма об округлении не применяется при заполнении первичных учетных документов и счетов-фактур.

Данная позиция косвенно подтверждается следующим. Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при заполнении счетов-фактур, в том числе корректировочных, книги покупок, книги продаж и других документов стоимостные показатели приводятся, в частности, в рублях и копейках, т.е. без округления до полных рублей (см., например, п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, п. 8 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 9 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС).

Ранее Минфин России указывал следующее: Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок округления дробных чисел для внесения в счета-фактуры соответствующих показателей. Вместе с тем в декларации сумма НДС должна отражаться в полных рублях (см., например, Письмо от 09.04.2010 N 07-02-06/40).

Что касается арбитражной практики, необходимо отметить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 N А56-17988/2011. Из него следует, что инспекция отказала налогоплательщику в вычете, поскольку в сведениях, содержащихся в счетах-фактурах, имелись расхождения. Причиной несоответствий было округление, осуществляемое с использованием программного обеспечения. Суд установил, что по расчетам налогового органа вычет мог быть заявлен и в большем размере, следовательно, отражение в документах некорректных (округленных) данных не повлекло завышения суммы вычета. Таким образом, суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС.

Иная ситуация отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А56-46315/2006. Стоимостные показатели в счетах-фактурах были приведены с указанием тысячных долей, т.е. третьего знака после запятой. Инспекция сослалась на недостоверность документов, содержащих, по ее мнению, арифметические ошибки, допущенные при округлении. Однако суд признал право налогоплательщика на вычет на основании таких счетов-фактур. Отметим, что данное судебное решение принято в период действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в котором не было указано, в каких единицах должны отражаться стоимостные показатели.