Подразумевает естественно отличное владение клавиатурой. Многие функции, которой значительно ускоряют выполнение любой работы.
F1 — Вызов «Справки» Windows. При нажатии из окна какой-либо программы — вызов справки данной программы.
F2 — Переименование выделенного объекта на рабочем столе или в проводнике.
F3 — Открыть окно поиска файла или папки (на рабочем столе и в проводнике).
F4 — Открыть выпадающий список (например, список строки адреса в окне «Mой компьютер» или в проводнике).
F5 — Обновление активного окна (открытой веб-страницы, рабочего стола, проводника).
F6 — Переключение между элементами экрана в окне или на рабочем столе. В проводнике и Internet Explorer — перемещение между основной частью окна и адресной строкой.
F7 — Проверка правописания (в Word, Excel).
F8 — При загрузке ОС — выбор режима загрузки. Включение расширенного выделения текста в Word. Выделение фрагмента от начального до конечного положения курсора происходит без удержания клавиши Shift. Второе нажатие клавиши F8 выделяет слово, ближайшее к курсору. Третье — содержащее его предложение. Четвертое — абзац. Пятое — документ. Снять последнее выделение проще всего нажатием сочетания клавиш Shift+F8. Отключить режим можно клавишей Esc.
F9 — В некоторых программах обновление выделенных полей.
F10 — Вызов меню окна.
F11 — Переход в полноэкранный режим и обратно (например, в Internet Explorer).
F12 — Переход к выбору параметров сохранения файла (Файл — Сохранить как).
Esc — отменить последнюю введенную команду, выйти из меню окна (убрать фокус) или закрыть открытый диалог.
Tab — Ввод позиций табуляции при наборе текста. Перемещение фокуса по элементам. Например, перемещение между рабочим столом, кнопкой «Пуск», панелью «Быстрый запуск», панелью задач и системным треем. Перемещение по элементам (в т. ч. ссылкам) открытого документа. Alt+Tab — переключение между окнами.
Shift — клавиша верхнего регистра (нефиксированное переключение). Используется одновременно с другими клавишами для набора заглавных букв, а также символов верхнего регистра.
Cочетания Ctrl+Shift или Alt+Shift обычно применяются для переключения раскладки клавиатуры.
Capslock — верхний регистр (фиксированное переключение). Используется при наборе текста ЗАГЛАВНЫМИ буквами. Повторное нажатие клавиши отменяет этот режим.
Alt — используется совместно с другими клавишами, модифицируя их действие.
Например, Alt+буква — вызов команды меню или открытие колонки меню. Соответствующие буквы в меню обычно подчёркнуты (или изначально, или становятся подчёркнутыми после нажатия Alt). Если колонка меню уже открыта, далее для вызова конкретной команды можно нажать клавишу с буквой, которая подчёркнута в этой команде. То же относится и к открытому контекстному меню.
Ctrl — используется в сочетании с другими клавишами. Например, Ctrl+C — копировать, Ctrl+V — вставить, Ctrl+Alt+Del — открыть диспетчер задач Windows.
Win («start») — открывает меню «Пуск».
AppsKey — вызов контекстного меню для выделенного объекта (равносильно щелчку правой кнопкой мыши).
Enter — Подтверждение выбора. То же, что и двойной щелчок по объекту. Нажатие на активную в данный момент кнопку в диалоге. Часто — нажатие на кнопку «по умолчанию» в диалоге. При вводе команд с клавиатуры — завершение ввода команды и переход к её исполнению. При наборе текста — переход к новому абзацу.
Backspace — Просмотр папки на уровень выше в окне «Мой компьютер» или в окне проводника Windows. В режиме редактирования текста — удаление символа слева от курсора ввода).
Delete — Удаление выбранного объекта, выделенного фрагмента текста или символа справа от курсора ввода.
Стрелки вверх, вниз, вправо и влево — Позволяют перемещаться по пунктам меню. Сдвигают курсор ввода в соответствующую сторону на одну позицию. Действие данных клавиш во многих программах может быть модифицировано с помощью служебных клавиш, в первую очередь SHIFT и CTRL.
Home — перемещение курсора в начало текущей строки документа или в начало списка файлов.
End — перемещение курсора в конец текущей строки документа или в конец списка файлов.
PageUp/PageDown — перевод курсора на одну страницу вверх или вниз. Понятие «страница» обычно относится к фрагменту документа, видимому на экране. Используется для «прокрутки» содержимого в текущем окне.
Insert — Переключение между режимами вставки и замены при редактировании текста. Если текстовый курсор находится внутри существующего текста, то в режиме вставки происходит ввод новых знаков без замены существующих символов (текст как бы раздвигается). В режиме замены новые знаки заменяют текст, имевшийся ранее в позиции ввода.
PrtScn (print screen) — Делает снимок экрана и помещает его в буфер обмена. Alt+PrtScn — копирование скриншота текущего активного окна (приложения) в буфер обмена.
ScrLk (Scroll Lock) — относится к служебным клавишам. Её краткая расшифровка — блокировка прокрутки. Предназначена для такого режима вывода на экран, при котором нажатие клавиш управления курсором ведет к сдвигу не курсора как такового, а всего содержимого экрана. Сейчас эта клавиша задействуется для указанной цели уже очень редко, но, например, в Exсel она работает. Это очень удобно при редактировании больших таблиц.
Pause/Break — приостанавливает работу компьютера (в DOS работало везде, в современных ОС — только во время загрузки компьютера).
Numlock — Меняет режим цифровой клавиатуры. Во включённом состоянии переводит цифровой блок в режим ввода цифр, в выключенном дополнительная клавиатура может использоваться для управления курсором.
Дополнительная цифровая клавиатура.
Эти клавиши очень нравятся банковским служащим с ловкими пальцами и всем, кому приходится набирать много цифр. Цифровая клавиатура напоминает калькулятор и находится на клавиатуре справа. (Однако, чтобы она начала работать, нужно нажать клавишу Num Lock. Если вы этого не сделаете, то будете иметь дело с клавишами управления курсором.)
При выключенном Num Lock клавиши на дополнительной цифровой клавиатуре будут работать как клавиши управления курсором. На них изображены маленькие стрелочки, показывающие направление движения курсора по экрану. (Клавиша с цифрой 5, которой стрелки не досталось, ничего не делает, а только борется с пониженной самооценкой.) Кроме того, курсором управляют клавиши со словами «Home», «End», «PgUp»и «PgDn».
Какие бух. проводки должны быть при установке клавиатуры и мышки, приобретённых по ст. 340 (замене нерабочей клавиатуры и мышки) на компьютер и должно ли быть заключение экспертной комиссии о том, что заменяемые клавиатура и мышь не подлежат ремонту? При ревизионной проверке нам было сделано проверяющими замечание, что списание данных материалов по счетам Д/т 2 10960 272 и К/т 2 10536 440 произведено неверно и при списании должен быть задет счёт 172.
Ответ
Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM, мышка и т. п.) - это материальные запасы (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому в учете приходуйте и списывайте комплектующие в общем порядке для материальных запасов.
Ремонтируете компьютер - комплектующие спишите проводкой:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.00.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
- списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н.
Чтобы документально обосновать списание деталей на расходы в связи с ремонтом компьютера, составьте Акт о замене неисправных комплектующих в компьютере. Заключения экспертной комиссии о том, что заменяемые клавиатура и мышь не подлежат ремонту, не требуется.
Счет 0.401.10.172 применяется, например, при частичной ликвидации основного средства (см. рекомендацию «Как провести и учесть частичную ликвидацию основных средств»). В рассматриваемой ситуации речь идет о замене комплектующих при ремонте компьютера, поэтому счет 0.401.10.172 применять неправомерно.
Обоснование
Как учесть запасные части к компьютеру
Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) - это материальные запасы (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому в учете приходуйте и списывайте комплектующие в общем порядке для материальных запасов.
В бухучете комплектующие учтите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Со счета запчасти спишите после того, как установите их в компьютер.
Если покупаете новые комплектующие для модернизации, комиссия может их учесть как в составе старого компьютера, так и отдельным объектами. Все зависит от функционального назначения. Например, купили новый современный монитор, и комиссия определила, что срок его полезного использования больше, чем у старого компьютера. Или когда из-за функциональных особенностей монитор не используете на одном рабочем месте.
Как будете учитывать комплектующие для компьютера, установите в учетной политике учреждения.
Это следует из пунктов 6, 38, 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъясняется в письме Минфина России от 14 июля 2017 № 02-05-10/44839.
Как отразить в бухучете замену комплектующих при ремонте компьютера
В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.
Ремонтируете компьютер - комплектующие спишите проводкой:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.00.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
- списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).
Пример, как отразить в бухучете и налогах федерального учреждения замену комплектующих при ремонте компьютера
В августе на компьютере, установленном в бухгалтерии бюджетного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.
Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от платной деятельности, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.
В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
- 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) - приобретен блок питания;
Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
- 360 руб. - учтен НДС со стоимости блока питания;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
- 360 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
- 2360 руб. - перечислены деньги за блок питания;
Увеличение забалансового счета 18
(КОСГУ 340)
- 2360 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
- 2000 руб. - списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.*
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.
В учете автономных учреждений:
Как провести и учесть частичную ликвидацию основных средств
С 1 января 2018 года изменили перечень затрат, которые меняют балансовую стоимость основного средства. В рекомендации читайте, как ликвидировать часть объекта, скорректировать его стоимость и начисленную амортизацию. Также смотрите, как отразить частичную ликвидацию объектов в бухгалтерском и налоговом учете.
Новые правила учета основных средств ввели федеральным стандартом «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н), далее - Стандарт «Основные средства».
Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, вы вправе ликвидировать не весь объект, а его часть. Ликвидируйте только ту часть, которую невозможно восстановить или использовать которую экономически нецелесообразно.
Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь один его корпус.
Бухучет: частичная ликвидация
В бухучете сделайте следующие проводки.
В учете бюджетных учреждений:
Частичную ликвидацию основного средства отразите так:*
Такой порядок установлен в пункте 12 Инструкции № 174н.
Из формы
Акт о замене неисправных комплектующих в компьютере
Когда понадобится: чтобы документально обосновать списание деталей на расходы в связи с ремонтом компьютера.
Узнать подробнее о документе и процедуре:
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере
АКТ № 145
г. Москва 10.01.2018
|
п/п |
Дата ремонтных работ |
Место эксплуатации компьютера |
Инвентарный № |
Перечень произведенных работ |
Замена комплектующих | |||
| Наименование | Номенклатурный № |
Единица измерения |
Количество | |||||
| 1 | 10.01.2018 | бухгалтерия | 10106117 |
замена блока питания |
блок питания |
11353 | шт. | 1 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Исполнитель: | системный администратор | А.И. Иванов | |||
| Бухгалтер | В.Н. Зайцева | ||||
| Главный бухгалтер | А.С. Глебова | ||||
Если компьютер ремонтировали на месте, оформите акт произвольной формы.
Укажите исполнителя работ
Документ должен содержать расшифровки подписей
Компьютер, приобретенный для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), учтите в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Стоимость такого компьютера списывайте через амортизацию .
Поскольку стоимость компьютера, учтенного в составе материалов, переносится сразу же на затраты, следует организовать контроль за его сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Ситуация: как отразить в бухучете списание и контролировать сохранность компьютера, переданного в эксплуатацию. Стоимость компьютера полностью списана на расходы?
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета компьютера, списанного на расходы в составе материалов, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за сохранностью компьютера по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
- ведомость учета компьютеров в эксплуатации;
- забалансовый учет.
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета компьютеров, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При передаче компьютера в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44...) Кредит 10-9
- передан в эксплуатацию компьютер;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- учтен компьютер на забалансовом счете.
В дальнейшем при выбытии компьютера из эксплуатации сделайте проводку:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- списан компьютер с забалансового счета.
Все операции должны быть документально подтверждены (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при списании компьютера с забалансового счета следует оформить акт.
Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?
Нет, нельзя.
Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть в бухучете компьютер по частям. Они заключаются в следующем.
Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-6/1/121).
В этих двух случаях в зависимости от срока полезного использования и стоимости компьютерное оборудование отразите в составе основных средств или материалов. При этом стоимость составных частей компьютера, учтенных в составе материалов, не включайте в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009, от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42, от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005, Московского округа от 13 апреля 2010 г. № КА-А41/3207-10, Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006, от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9).
ОСНО: налог на прибыль
Порядок отражения при расчете налога на прибыль компьютера зависит от его первоначальной стоимости . При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.
В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 руб., включите в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 100 000 руб., учтите в составе материальных затрат . При методе начисления организация вправе самостоятельно определить порядок его списания с учетом срока использования компьютера и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе основных средств (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому приобретенный компьютер отразите в бухучете.
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на приобретение компьютера не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютера уменьшают налоговую базу в следующем порядке.
Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 руб., относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость компьютера можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в первоначальную стоимость компьютера включите также предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
Входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении компьютера, также включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
ЕНВД
Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме. Такие правила установлены в части 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому приобретенный компьютер отразите в бухучете.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на компьютер не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Компьютер может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае сумму расходов на его приобретение нужно распределить . Если компьютер учтен в составе основных средств, то для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. А для целей расчета налога на имущество - остаточную стоимость основного средства. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если компьютер учтен в составе материалов, то нужно распределить сами расходы на его приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на приобретение компьютера, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение компьютера, также нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Организация приобрела системные блоки (стоимостью 22 000 руб. и 37 000 руб.), помимо этого, единовременно были приобретены мониторы, клавиатуры, мыши, карты памяти (стоимостью менее 40 000 руб. за единицу). Из указанных комплектующих будут "собраны" (скомплектованы) персональные компьютеры. Учетной предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.
Как правильно принять к бухгалтерскому учету указанные объекты?
Отметим, что в настоящее время среди специалистов не выработано единого мнения по вопросу как учитывать компьютер: как единый объект или по отдельным составляющим (системный блок, монитор и т.д.).
Согласно п. 4ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- г) объект способен приносить организации экономические (доход) в будущем.
При этом п. 6ПБУ 6/01 предусматривает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Полагаем, что системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д. формально возможно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Основанием для этого служит то, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, компьютер и его комплектующие (системный блок, монитор, принтер) отнесены к классу "Техника электронно-вычислительная" (код ОКОФ - 14 3020000) и на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1, включены во вторую амортизационную группусо сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.
По мнению изложенному в письмеот 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.
Следовательно, если стоимость всех комплектующих персонального компьютера превысит 40 000 руб. и организация решит придерживаться позиции финансового ведомства, то в этом случае приобретенные комплектующие необходимо учитывать в составе персонального компьютера как единый инвентарный объект. Иными словами приобретенный компьютер будет являться единым основным средством, стоимость которого в бухгалтерском учете будет относиться на расходы посредством начисления амортизационных отчислений.
В таком случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 60Кредит 51
Оплачены приобретенные ценности;
Дебет 08Кредит 60
Оприходованы системный блок, монитор, клавиатура, мышь;
Дебет 19Кредит 60
Учтен НДС по приобретенным ценностям;
Дебет 01Кредит 08
Приобретенные устройства учтены как единый инвентарный объект основного средства "Компьютер персональный";
Дебет 68Кредит 19
Принят НДС по приобретенному компьютеру;
Дебет 20(23, 26, 44) Кредит 02
Начислена амортизация (ежемесячно).
Если же стоимость персонального компьютера окажется менее 40 000 рублей, то в этом случае необходимо учитывать следующее.
Абзацем четвертым п. 5ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Учет таких "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Следовательно, если стоимость компьютера составит менее 40 000 руб., то компьютер может быть учтен в составе МПЗ.
Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказомМинфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10"Материалы". Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказомМинфина РФ от 28.12.2001 N 119н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5ПБУ 6/01).
Вместе с тем существует и иной порядок отражения в учете рассматриваемого имущества.
Согласно абзацу второму п. 6ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Суды в своих решениях отмечают, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей подлежит постановке на бухгалтерский учет как единый инвентарный объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является одинаковым. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом (постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42(ОпределениемВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 N А32-44414/2009).
Критерии определения существенного отличия сроков полезного использования в нормативных документах не установлены. Поэтому организации следует разработать эти критерии самостоятельно и утвердить их в своей учетной политике. Учитывая, что Классификацияможет использоваться и для целей бухгалтерского учета, в учетной политике признак существенности можно отразить следующим образом: "в случае, если части объекта относятся к разным амортизационным группам согласно Классификации, то такие части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты".
Таким образом, проанализировав сроки полезного использования отдельных составляющих частей в разрезе критерия "существенности", утвержденного учетной политикой, организация может самостоятельно принять решение о том, каким образом следует отражать приобретенные комплектующие - как один объект или несколько. Дополнительным аргументом в пользу последней позиции может служить точка зрения, высказанная в письмеУМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900. В частности, в указанном письме отмечено, что системный блок, монитор и принтер могут учитываться как отдельные самостоятельные инвентарные объекты.
В свою очередь, как было отмечено ранее, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
Принимая во внимание, что данный лимит установлен организацией в размере 40 000 руб., а также учитывая, что стоимость каждой из составных частей персонального компьютера (монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и т.д.) менее 40 000 руб., полагаем, что данные активы могут быть учтены в составе МПЗ.
Однако, учитывая позицию Минфина России, а также наличие судебной практики (которая свидетельствует о спорности рассматриваемого вопроса), полагаем, что налоговые органы, вероятнее всего, будут настаивать на том, что отдельные предметы, входящие в состав компьютера, нужно принимать к бухгалтерскому учете как единый инвентарный объект и, если его стоимость превышает 40 000 руб., включать такой объект в состав основных средств (что повлечет за собой необходимость начисления налога на имущество).
К сведению:
В соответствии с п. 1 ст. 256НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
По мнению специалистов финансового ведомства, в целях налогообложения прибыли компьютер также следует учитывать как единый инвентарный объект, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42), ФАС Поволжского округа от 23.11.2004 N А12-5120/04-с10). Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что системный блок, монитор, клавиатуру и т.д. следует рассматривать как единый инвентарный объект, стоимость которого погашается посредством начисления амортизационных отчислений.
Вместе с тем практика преимущественно не поддерживает позицию Минфина России. Суды в своих решениях приходят к выводу, что компьютерная техника имеет разное функциональное назначение и разные сроки полезного использования, не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте, не является единым целым с процессором, может выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами. Поэтому учитывать такие объекты в качестве единого инвентарного объекта неправомерно (постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А65-8600/2009, от 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3, от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3, ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09и т.д.).
Иными словами, в налоговом учете системный блок, монитор, клавиатуру и т.д. следует рассматривать как отдельные инвентарные объекты. При этом если стоимость комплектующих в отдельности составляет менее 40 000 руб., то для целей налогового учета указанные объекты амортизируемым имуществом не являются. В целях налогообложения они учитываются в составе материальных расходов по пп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ.
Однако такой способ учета может привести к спорам с налоговых органов.
При оприходовании компьютерной и аналогичной техники необходимо обратить внимание на способ их отражения в товарной накладной. Если в товарной накладной составляющие компьютера отражены различными позициями или они имеют различные сроки эксплуатации, то им присваиваются отдельные инвентаризационные номера и они также отдельно принимаются к учету. Учет компьютеров имеет свои особенности. Необходимо принимать во внимание стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам (более 40000 руб.).
Учет как единого объекта
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.
На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).
Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.
Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.
Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.
В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).
Учет компьютера по отдельным частям
В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:
- предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
- предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.
Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.
Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).
Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.
В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).
Загрузка...
